图片来源：视觉中国

记者 | 牛其昌

编辑 | 翟瑞民

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随着三年过渡期即将结束，“年终奖计税方式将变”的话题近期备受关注。国务院常务会议日前决定，年终奖个人所得税缴纳优惠政策将再次延续。

2021年12月29日，国务院总理李克强主持召开国务院常务会议。为持续减轻个人所得税纳税人负担，缓解中低收入群体压力，会议决定延续实施部分个人所得税优惠政策，其中包括将全年一次性奖金不并入当月工资薪金所得、实施按月换算税率单独计税的政策，延续至2023年底。

此外，会议还决定将年收入不超过12万元且需补税或年度汇算补税额不超过400元的免予补税政策延至2023年底；将上市公司股权激励单独计税政策延至2022年底。上述三项政策一年可减税1100亿元。

中央财经大学财政税务学院教授曾康华对界面新闻表示，实行年终奖单独计税，相当于降低了个税征收的基数，尤其对于工薪阶层来说可以减轻个人税负，是重大利好。由于当前经济下行压力较大，加之疫情的影响，延续个税优惠政策符目前实际情况。

年终奖单独计税政策是2005年针对广大工薪阶层出台的优惠条款。中国农业大学会计系副教授葛长银对界面新闻表示，该政策执行十多年以来深受广大工薪阶层的欢迎，也打消了很多人偷逃税款的念头。2018年我国个人所得税政策改革后，优惠条款通过“财税（2018）164号”通知延续执行至今。

“财税（2018）164号”即2018年12月由财政部和税务总局发布的《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》，其中明确年终奖单独计税优惠政策将于2021年12月31日到期。这就意味着，若无替代优惠政策出台，自2022年1月1日起，居民个人取得的全年一次性奖金，只能并入当年综合所得计算缴纳个人所得税，不能再选择单独计算纳税。届时，到手的年终奖或将发生变化。

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“年终奖单独计税优惠政策普遍惠及的是小康之家，如果没有相应的其他税收优惠政策替代，终止这个优惠条款，不仅会增加工薪阶层这个庞大人群的税负，还可能会进一步拉大贫富差距。”葛长银表示。

界面新闻注意到，新一轮个税改革从2019年起全面实施，改革将个人取得的工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费四项所得合并为“综合所得”，按照合并后的综合所得额纳税，统一适用3%-45%的超额累进税率。而按照改革要求，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。为保证政策平稳顺畅衔接，当时设置了三年过渡期，期间纳税人可以在年终奖单独计税和合并计税之间“二选一”。

根据前述通知要求，选择年终奖不并入当年综合所得计算个税时，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照综合所得税率表确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数。

表1：按月换算后的综合所得税税率表。图片来源：国家税务总局

表2：个人所得税税率表（综合所得适用）。图片来源：国家税务总局

实行年终奖单独计税政策，对于个人来说究竟能减轻多少税负？界面新闻曾进行过测算。

假设甲2020年的全年应纳税所得额为20万元，年终奖为10万元，以年终奖单独计税方式计算，先以10万元除以12，商数为8333.33元，与上表1比对，对应级数为2，该级数的税率为10%，速算扣除数为210。由此，根据公式，10万元年终奖需缴纳的个税为：100000×10%-210=9790元。与上表2比对，全年综合所得应纳税所得额需缴纳个税为：20万元×20%-16920=23080元。两者相加，甲共应纳税：9790+23080=32870元。

而如果采用年终奖合并计税的方式，即年终奖与四项综合所得收入合并为综合所得，应纳税额=综合所得应纳税所得额×适用税率-速算扣除数。那么与上表2比对，甲的全年综合所得额为20万元+10万元=30万元，30万元对应级数3，该级数的税率为20%，速算扣除数为16920，所以甲应缴纳个税为：300000×20%-16920=43080元。

通过对比不难看出，若按照年终奖单独计税，甲可以少缴税：43080-32870=10210元。

不过值得一提的是，由于个人收入构成、收入层次差异较大，实行年终奖单独计税，并不意味着必然减轻所有个税纳税人的税负。

假设乙的税前总收入与甲相同，但薪资结构截然相反，即乙的全年应纳税所得额为10万元，年终奖为20万元。那么，以年终奖单独计税方式计算，乙的20万元年终奖需缴纳的个税为：200000×20%-1410=38590元。全年综合所得应纳税所得额需缴纳的个税为：100000×10%-2520=7480。两者相加，甲共应纳税：38590+7480=46070元。

如果采用年终奖合并计税的方式，乙的全年综合所得应纳税所得额需缴纳的个税为：300000×20%-16920=43080元。相当于比单独计税节税2990元。

年终奖个税优惠政策是否能长期实施？曾康华表示，近年来，我国在强化税收征收方面的力度不断加强，从个税改革的趋势来看，我国最初开征个人所得税采取的是完全分类的征收模式，“奖金归奖金，一次性所得归一次性所得，工薪所得归工薪所得，个税实行分类征收，这样做的好处在于容易征收。但是弊端在于，有的人收入来源很多，但来源份额都不是很多，分类缴纳的税负不重。而没有很多收入来源渠道的人，其缴纳的个税就相对较重。”

曾康华认为，综合计税或是出于调节分配、共同富裕而采取的税收手段，个税改革也是朝着分类征收与综合征收并存的征收模式推进。因此，从长远来看，综合计税的大趋势不会发生变化，年终奖个税单独计税政策未来必将会取消。